̻̾《中华人民共和国企业所得税法》第三十条第一项Ḥ
“企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：Ḥ
（一
）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用。
”Ḥ
̻̿《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十五条Ḥ
“企业所得税法第三十条第（一）项所称研究开发费用的加计扣
除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，
未形成无形资产计入当期损益的，在
按照规定据实扣除的基础上，按
照研究开发费用的̲͂̽加计扣除；形
成无形资产的，按照无形资产成
本的̲̾͂̽摊销。
”Ḥ
̻̀《国家税务总局关于印发͉企业研究开发费用税前扣除管理办
法（试行）͋的通知》
（国税发〔̿̽̽ͅ〕̾̾̓号）
Ḥ
第一条Ḥ为鼓励企业开展研究开发活动，规范企业研究开发费用
的税前扣除及有关税收优惠政策的执行，根据《中华人民共和国企业
所得税法》及其实施条例、
《中华人民共和国税收征收管理法》及其
实施细则和《
国务院关于印发实施〈国家中长期科学和技术发展规划
纲要
（̺̿̽̽̓̿̽̿̽）
〉若干配套政策的通知
》（
国发〔̿̽̽̓〕̓ 号
）的
有关规定，制定本办法。Ḥ
第二条Ḥ本办法适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用
的居民企业（以下简称企业）
。Ḥ
第三条Ḥ本办法所称研究开发活动是指企业为获得科学与技术
（不包括人文、
社会科学）新知识
，创造性运用科学技术新知识，或
实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的
研究开发活动。Ḥ
创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、
工艺、
产品
（服
务）
，是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面
的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划
单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品
（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接
采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）
。Ḥ
第四条Ḥ企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展
改革委员会等部门公布的
《当前优先发展的高技术产业化重点领域指
南（̿̽̽̈́年度）
》规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实
际发生的下列费用支出，
允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加
计扣除。Ḥ
（一）新产品设计费、新工
艺规程制定费以及与研发活动直接相
关的技术图书资料费、资料翻译费。Ḥ
（二）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。Ḥ
（三）在职直接从事研发活动人员的
工资、薪金、奖金、津贴、
补贴。Ḥ
（四）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。Ḥ
（五）专门用于研发活动的软件、专
利权、非专利技术等无形资
产的摊销费用。Ḥ
（六）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制
造费。Ḥ
（七）勘探开发技术的现场试验费。Ḥ
（八）研发成果的论证、评审、验收费用。Ḥ
第五条Ḥ对企业共同合作开发的项目，凡符合上述条件的，由合
作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。Ḥ
第六条Ḥ对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合上述
条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣
除。Ḥ
对委托开发的项目，
受托方应向委托方提供该研发项目的费用支
出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。
Ḥ
第七条Ḥ企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况，对发生
的研发费用进行收益化或资本化处理的，可按
下述规定计算加计扣
除：Ḥ
ḤḤḤḤ（一）研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当
年研发费用实际发生额的̲͂̽，直接抵扣当年的应纳税所得额。Ḥ
（二）研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的 ̲̾͂̽
在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于̾̽年。Ḥ
第八条Ḥ法律、行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税
前扣除的费用和支出项目，均不允许计入研究开发费用。Ḥ
第九条Ḥ企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生
产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、
合理的计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣
除。Ḥ
第十条Ḥ企业必须对研究开发费用实行专账管理，同时必须按照
本办法附表的规定项目，
准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开
发费用实际发生金额。
企业应于年度汇算清缴所得税申报时向主管税
务机关报送本办法规定的相应资料。
申报的研究开发费用不真实或者
资料不齐全的，不得享受研究开发费用加计扣除，主管税务机关有权
对企业申报的结果进行合理调整。Ḥ
企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的，
应按照不同开
发项目分别归集可加计扣除的研究开发费用额。Ḥ
第十一条Ḥ企业申请研究开发
费加计扣除时，应向主管税务机关
报送如下资料：Ḥ
（一）
自主、委托、
合作研究开发项目计划书和研究开发费预算。
Ḥ
（二）自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况
和专业人员名单。Ḥ
（三）自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情
况归集表。Ḥ
（四）企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开
发项目立项的决议文件。Ḥ
（五）委托、合作研究开发项目的合同或协议。Ḥ
（六）研究开发项目的效用情况说明
、研究成果报告等资料。Ḥ
第十二条Ḥ企业实际发生的研
究开发费，在年度中间预缴所得税
时，允许据实计算扣除，在年度终了进行所得税年度申报和汇算清缴
时，再依照本办法的规定计算加计扣除。Ḥ
第十三条Ḥ主管税务机关对企
业申报的研究开发项目有异议的，
可要求企业提供政府科技部门的鉴定意见书。Ḥ
第十四条Ḥ企业研究开发费各
项目的实际发生额归集不准确、汇
总额计算不准确的，
主管税务机关有权调整其税前扣除额或加计扣除
额。Ḥ
第十五条Ḥ企业集团根据生产
经营和科技开发的实际情况，对技
术要求高、投资数额大，需要由集团公司进行集中开发的研究开发项
目，其实际发生的研究开发费，可以按照合理的分摊方法在受益集团
成员公司间进行分摊。Ḥ
第十六条Ḥ企业集团采取合理分摊研究开发费的，
Ḥ企业集团应提
供集中研究开发项目的协议或合同，
该协议或合同应明确规定参与各
方在该研究开发项目中的权利和义务、费用分摊方法等内容。如不提
供协议或合同，研究开发费不得加计扣除。Ḥ
第十七条Ḥ企业集团采取合理
分摊研究开发费的，企业集团集中
研究开发项目实际发生的研究开发费，应当按照权利和义务、费用支
出和收益分享一致的原则，合理确定
研究开发费用的分摊方法。Ḥ
第十八条Ḥ企业集团采取合理
分摊研究开发费的，企业集团母公
司负责编制集中研究开发项目的立项书、研究开发费用预算表、决算
表和决算分摊表。Ḥ
第十九条Ḥ税企双方对企业集
团集中研究开发费的分摊方法和金
额有争议的，如企业集团成员公司设在不同省、自治区、直辖市和计
划单列市的，
企业按照国家税务总局的裁决意见扣除实际分摊的研究
开发费；企业集团成员公司在同一省、自治区、直辖市和计划单列市
的，企业按照省税务机关的裁决意见
扣除实际分摊的研究开发费。Ḥ
第二十条Ḥ本办法从̿̽̽ͅ年̾月̾日起执行。Ḥ
̻́《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通
知》
（国税函〔̿̽̽͆〕͆ͅ号）第八项
Ḥ
“八、关于技术开发费的加计扣除形成的亏损的处理ḤḤḤ
企业技术开发费加计扣除部分已形成企业年度亏损，
可以用以后年度
所得弥补，但结转年限最长不得超过͂年。
”Ḥ
̻͂《财政部、国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关
政策问题的通知》（财税〔̿̽̾̀〕̈́̽号）Ḥ
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）
、国家税务局、地
方税务局，新疆生产建设兵团财务局：Ḥ
根据《中华人民共和国企业所得税法》
、
《中华人民共和国企业所
得税法实施条例》
（国务院令第͂̾̿号）和《中共中央Ḥ国务院关于深
化科技体制改革加快国家创新体系建设的意见》等有关规定，经商科
技部同意，现就研究开发费用税前加计扣除有关政策问题通知如下：
Ḥ
Ḥ Ḥ 一、企业从事研发活动发生的下列费用支出，可纳入税前加计扣
除的研究开发费用范围：Ḥ
Ḥ Ḥ（一）企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范
围和标准为在职直接从事研发活动人
员缴纳的基本养老保险费、
基本
医疗保险（放心保）费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住
房公积金。Ḥ
ḤḤḤḤ（二）专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、
维修等费用。Ḥ
Ḥ Ḥ （三）不构成固定资产的样品、
样机及一般测试手段购置费。Ḥ
Ḥ Ḥ （四）新药研制的临床试验费。Ḥ
Ḥ Ḥ （五）研发成果的鉴定费用。Ḥ
Ḥ Ḥ 二、企业可以聘请具有资质的会计师事务所或税务师事务所，出
具当年可加计扣除研发费用专项审计报告或鉴证报告。Ḥ
Ḥ Ḥ 三、主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的，可要求
企业提供地市级（含）以上政府科技部门出具的研究开发项目鉴定意
见书。Ḥ
Ḥ Ḥ 四、企业享受研究开发费用税前扣除政策的其他相关问题，按照
《国家税务总局关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法（试
行）
〉的通知》
（国税发ͨ̿̽̽ͪ̾̾̓ͅ号）的规定执行。Ḥ
Ḥ Ḥ 五、本通知自̿̽̾̀年̾月̾日起执行。Ḥ
